首页 > 新闻速递

探析常见财务报表操纵手段与审计对策

 当前,企业普遍存在操纵财务报表的行为,以达到虚增或减少企业利润、粉饰企业经营业绩、偷逃应纳税款等违法目的。这不仅影响着企业的长远持续发展,同时也威胁着市场正常的经济秩序以及投资者的切身利益。本文对常 万博manbetx官网力求打造出全球第一的娱乐品牌,在 万博manbetx官网娱乐拥有各种球类游戏,意甲联赛直播万博娱乐秉承,诚信为本、安全信誉、客户至上的理念,以高质量技术为广大客户的服务。万博官方在线客服是一家国际化的真人在线娱乐平台, 万博manbetx官网也是经过合法注册、正式挂牌的【唯一正规官方平台】欢迎您的加入。见财务报表操纵手段进行简要介绍,并提出加强财务报表审计的对策,期望对遏制财务报表操纵行为有所帮助。 财务报表;操纵;审计 1.常见财务报表操纵手段 财务报表操纵是指利用不合法手段或利用会计政策漏洞,通过人为加工处理财务信息,促使不实的会计利润能够实现管理者或企业利益最大化的行为。这种操纵行为使企业面临着违法法规风险,严重降低了财务报表的真实性和可靠性。 1.1 操纵收入 由于收入确认与收入实现存在一定时间差,所以企业为了达到增加净资产收益或减少当期应纳税额的目的,会利用提前或延期确认收入的手段操作财务报表。在收入确认中,必须遵循实质重于形式的原则,在确保商品所有权的风险完全转移给购货方的前提下进行确认,但是一些企业在为了呈现出良好的经营业绩,采取提前确认收入的手段,造成会计期间收入虚增。还有一些企业铤而走险,通过虚构交易事实、填制虚假发票或出库单等手段,人为操纵会计收入。此外,一些企业为了隐藏收入,减少企业所得税缴纳金额,在商品销售满足收入确认条件的情况下进行预收账款处理,延后销售发票开具时间,使企业面临着逃税风险。 1.2 调节成本费用 成本费用操纵手段主要体现在以下三个方面:一是生产费用操纵。企业利用成本结转的复杂性,对费用进行提前或延迟确认;企业通过多计生产工时、人工数量,人为提高人工费用,虚增生产成本;企业将存货用于对外投资,但是将其确认为生产成本,却未计入长期投资,导致成本费用虚增并且隐瞒投资收益。二是期间费用操纵。企业通过超标列支业务差旅费、加速固定资产折旧、虚开各类发票等手段,提高企业费用水平,操纵企业利润。三是借款费用操纵。企业利用在建工程的借款利息资本化途径,对已经交付使用的固定资产后期产生的费用进行资本化处理,混淆资本性支出与非资本性支出的界定,从而达到虚增资产的目的。 1.3 变更会计政策与会计估计 企业擅自变更会计政策与会计估计,以达到调节企业当期利润的目的。如,在固定资产折旧核算中,企业将平均年限法更改为加速折旧法,减少企业当期利润;在长期 万博manbetx官网力求打造出全球第一的娱乐品牌,在 万博manbetx官网娱乐拥有各种球类游戏,意甲联赛直播万博娱乐秉承,诚信为本、安全信誉、客户至上的理念,以高质量技术为广大客户的服务。万博官方在线客服是一家国际化的真人在线娱乐平台, 万博manbetx官网也是经过合法注册、正式挂牌的【唯一正规官方平台】欢迎您的加入。股权投资核算中,若被投资企业盈利,则企业可能会采取将成本法更换为权益法的手段,以达到增加企业利润的目的;在资产减值准备计量中,企业可能采用盈利年度多提减值准备,并于亏损年度将减值损失转回的手段操纵会计利润。 1.4 利用关联方交易 关联方交易是企业进行财务报表操纵的常用手段。如,母子公司通过关联方交易抬高交易价格,以达到虚增一方利润的目的;母子公司通过关联交易,将利润转移到亏损公司,使盈利公司达到蓄意降低税负的目的;母子公司利用融资租赁、售后租回等手段,达到操纵财务报表、调节企业利润的目的。 2.加强财务报表审计的对策 2.1 重视内部控制制度评估 充分发挥审计在监督财务报表中的重要作用,保证审计活动的有效性,对企业内部控制制度的执行情况进行评估,为完善内部控制体系提出整改意见。内部控制制度是杜绝和防范财务报表操作的有力手段,为此企业应当设立独立的内部审计部门或聘请专业的审计机构,对企业内部控制系统是否健全、是否有效执行进行评估,及时揭露企业在经营业务中的舞弊现象。具体评估事项包括:对企业组织目标的实现情况进行评估;对授权制度的执行情况进行评估;对信息渠道的畅通性进行评估;对会计核算制度和财务管理制度的完善情况进行评估;对企业各项经济业务活动的合法性、合规性进行评估等等。 2.2 分析财务报表操纵动机 在审计过程中,要对被审计单位是否存在财务报表操纵动机进行分析,以便确定审计重点。企业管理者为谋取最大化的利益,在许多情况下会出现会计利润操纵动机,所以审计人员要保持应有的职业谨慎性,认真分析企业预想达到的报表操纵目的、可能发生的报表操纵类型以及可能采取的操纵手段。如,企业在进行管理层收购时,可能存在通过财务报表操纵减少企业净资产的情况,所以审计人员应当重点关注收入确认、成本结转、出售价格等操作是否符合会计准则政策规定,避免出现蓄意减小企业利润的操纵行为。 2.3 明确财务报表重点审计项目 为保证财务报表的有效性和真实性,审计部门要明确财务报表审查重点,对报表作出准确评价,不允许企业存在违法违规操纵报表的行为。审计重点主要包括以下方面:对企业是否发生会计政策与会计估计变更进行审查,若发生变更,则要求企业在财务报表附注中说明变更的原因与目的;对企业应收账款、出库单、库存商品明细账进行审查,查看年末是否存在大额挂账现象,相应收入是否已经确认并已实现;对关联方关系和交易进行审查,审查关联交易收入与正常交易价格是否存在明显差异;对企业现金净流量进行审查,查看企业现金净流量是否为负数,或长期低于净利润水平;对财务指标进行分析,根据财务报表评估企业偿债、获利能力,审查各项指标是否存在数据异常变动,或存在较大的同行业差距。 3.结论 总而言之,财务报表操纵行为对企业自身长远发展、投资者利益以及市场经济秩序均会造成不利影响。为此,审计工作必须提高对财务报表的审查力度,分析企业操纵利润的动机,并掌握常见财务报表的操纵手段,从而遏制企业这种违法行为,保证财务报表的真实性和有效性。 参考文献: [1]黄文燕.会计报表操纵手段及防范措施[J].合作经济与科技,2014(21):8586 [2]席妮妮.企业会计报表操纵分析[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2014(10):102103 [3]薛海龙.上市公司财务报表粉饰的动因及对策研究[J].中国证券期货,2013(3):4143 [4]郭亚男.企业操纵利润的识别和防范探究[J].中国管理信息化,2015(23):5859


文章更新于0009manx.com 文章更新于0009manx.com 文章更新于0009manx.com

卧龙亭